為加強對加工貿易企業的監管力度，海關出臺了一系列的法律、法規、政策，同時，不斷強化技術手段和現場稽查核查力度。在實際運作過程中，諸多加工貿
易企業缺乏對國家進出口法律、法規、政策的足夠重視和全面系統的了解，其經營運作缺乏足夠的規范性，保稅加工貨物的監管意識淡薄、管理混亂，與政府監管要
求的脫節，企業內部海關帳、庫存帳、財務帳管理混亂或者帳目不清，企業留有諸多隱患。
不少企業在"無知"或"知之甚少"的情況下，因無心走私違法而事實構成走私違法的事情屢有發生，嚴重影響到企業的生存、發展。
在此分析加工貿易企業三帳難以平衡的根本原因，是為了幫助廣大加工貿易企業深入地認識到實現"三帳平衡"的細節要求、注意事項，有計劃有針對地規范企業運作，建立帳務平衡體系和機制，從根本上消除關務作業風險和隱患！
加工貿易企業要實現海關帳、倉庫帳和會計帳帳務平衡，需要企業各部門加強對保稅業務管理要求的理解和認識。依據保稅業務的管理要求，從業務源頭著手，梳理
企業業務流程，進行企業管理體系的優化、整合，方能解決企業帳務平衡，否則難免帳務不清、積重難返，甚至于給企業帶來重大損失！��！
從海關監管特色和企業經營運作模式來看，加工貿易企業三帳難以平衡有其根本的原因：
1、海關監管執法數據與企業內部管理數據計算口徑不同
隨著海關監管模式的改革，海關監管方向從原來的重單證輕實物逐步向重實物重過程轉化；核銷方式也從粗放核銷逐步向鏈式管理、據實核銷轉化。
海關將逐步嚴格要求企業報送滿足海關監管要求的物流、生產經營等數據。對于聯網企業，海關總署第 150 號令明確要求"聯網企業應當如實向海關報送加工貿易貨物物流、庫存、生產管理以及滿足海關監管需要的其它動態數據。
現階段，海關的執法作業數據是依據海關商品分類編碼（HSCode）的歸并關系進行分類管理，也就是說海關進行核查作業和核銷的計算口徑主要是按照
HSCode
以及單耗來進行。海關按此計算口徑來核實數據、審查單證、核對實物及相關賬冊，管理企業進口、運輸、存儲、加工、裝配、轉讓、轉移、銷售或者出口加工貿易
貨物等情況，跟蹤企業行為是否與實際相符、是否符合有關法律、行政法規、規章規定。
而企業內部主要是依據其內部物料編碼（Item）和物料結構清單來進行管理。有些企業的內部計量單位有可能與海關法定計量單位不同，存在出現計量單位折算誤差的可能性。
如果企業的管理過程中，沒有按照保稅業務的管理要求整合其內部作業流程，實現海關監管體系計算口徑和內部管理計算口徑的對應和同步化管理，必將導致內部管理體系與海關管理體系的脫節，造成帳務平衡也在所難免。
2、海關歸類＆歸并管理體系和企業分類管理體系的差異，使得企業反向業務追溯變得困難
企業依據生產的需要將內部使用的料件進行分類，例如：根據不同用途、不同顏色、不同規格進行分類等等，工廠內部的分類體系、標準與海關商品編碼分類歸并體系有較大的差異。企業內部物料按規定歸并后，才能夠符合海關監管的要求，讓海關看得懂。
企業按照海關的要求對其內部物料做整體的歸并，將企業內部物料按 HS 制度歸類成 10
位數商品編碼，然后將相近相似的料件、成品歸并為一項。這樣，就出現了企業內部物料編碼與手冊&帳冊歸并數據的一對一甚至是多對多的對應關系，給
企業的通關業務的反向追溯帶來一定困難。
3、企業生產過程耗用管理與海關單耗管理
海關目前主要是通過將生產成品折算成料件的方法，逆向推算進口保稅料件的耗料量。但是由于企業料件和產品的數量多、種類雜以及生產過程的復雜性，企業申報單耗往往與實際情況存在脫節，造成申報數據與實際數據差異，最終影響到企業的帳務平衡。
4、企業與海關帳務界定原則不同
依據海關要求，企業應當根據《中華人民共和國會計法》及國家有關法律、行政法規、規章的規定，設置符合海關監管要求的賬簿、報表及其它有關單證，記錄與本
企業加工貿易貨物有關的進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、損耗和出口等情況，憑合法、有效憑證記賬并進行核算�！�
除了以上講的計算口徑不同，導致企業會計帳務進行數量核算時，可能與海關帳務形成差異之外，還存在一個帳務界定原則上的差異。
會計上的界定原則在于是否實現物權的轉移；海關的界定原則重點放在對保稅貨物的監管。在處理會計帳處理時，必須綜合考慮這兩種界定原則。
5、溢短裝作業造成帳務差異
在實際進出口作業環節，尤其是進口環節，由于諸多原因，企業出現實際收/發貨數量與報關數量不一致的現象，但又沒有或者不能夠及時修改報關單數據，從而，造成報關數量、實際出入貨數據上的差異，引發三帳失衡現象。
許多加工貿易企業員工對保稅監管概念和要求等意識模糊、概念混淆，在實際作業管理中，抱僥幸心態，不嚴格遵守企業的保稅作業規范。諸如：不按規定領用保稅
/非保稅料件、生產過程中隨意替代、擅自處置邊角料&殘次品以及忽視外發加工過程管理等，這些都相當程度地影響到帳務平衡。
6、保稅加工的作業特點和度量邏輯導致數據指標難以平衡
即使是處理好了計算口徑對應的問題，但由于保稅加工的作業特點，企業實現帳務平衡仍存在相當的困難。
為了讓大家更多了解企業帳務平衡工作的難點和要點，以下對帳務的關鍵指標進行分析：
1）轉進未報數量
轉進未報數量是指本期已實際入庫但未辦理結轉（深加工結轉）報關手續的數量。這些數量會分布在：原料庫存數量、廢料數量、在線數量、成品折料數量和殘次品折料數量。
其計算公式為：轉進未報期初＋轉廠倉單數量＋轉廠報關清單數量=轉進未報數量
在實際作業過程中，相當比例的企業在供應商發料給企業的時候，可能無法分清是保稅物料還是非保稅物料，或者企業沒有進行保稅還是非保稅業務的區分，這就給轉廠單據的提取造成一定麻煩，影響計算轉進未報數量的準確性。
2）原料在途數量
原料在途數量是指本期已進口報關審結但未入庫和已出廠未報關審結出口的料件數量。
其計算公式為：期初在途＋進口報關清單－入倉數量＋出倉數量－出口報關清單＝原料在途數量
要計算原料在途數量，要求進出倉單與報關單必須及時，而且物流與關務數據必須同步。實際作業過程，一旦關務與物流缺乏協調，例如：有倉單沒報關或者有報關沒倉單，給指標計算帶來困難。
3）原料庫存數量
原料庫存數量是指本期料件實際庫存在原料倉庫中的數量，包含轉進未報數量，但是不包含原料在途數量、廢料數量、在線數量、殘次品折料數量。
其計算公式為： 期初料件倉盤點＋入庫－出庫＝本期料件庫存
原料庫存數量亦可以通過實時盤點得到。
需要注意的是原料庫存數量包括進出倉單、移動倉單、報廢單、調整單、退料單等，但不包括受托加工數量。
實際作業過程中，由于部分企業沒有進行保稅貨物&非保稅貨物的分倉分帳管理，對于邊角料、殘次品和副品等也缺乏有效的管理，導致庫存數據不準確、不能夠全面反映保稅料的庫存狀況。
4）廢料數量
廢料數量是指本期報廢原材料數量，不包括監管方式代碼為"0200"(料件放棄)的已申報核準放棄處理的數量。
其計算公式為： 期初廢料倉盤點＋廢料入庫－廢料出庫＝本期廢料倉盤點
廢料數量亦可以通過實時盤點得到。
需要注意的是廢料數量包括報廢單、調整單、入庫單、出庫單等，但不包括受托加工材料數量。
實際作業過程中，很多企業難以分清保稅廢料和非保稅廢料，對于已經申報放棄處理的廢料數量，但是暫時未出倉的也沒有專門分類管理。
5）在線數量
在線數量是指本期料件在生產線上的數量，包括企業領料后到成品入庫前的數量。
其計算公式為： 期初數量＋生產領料－生產退料－完工入庫折料＝在線數量
包含單耗和損耗（邊角料），單據包括：領料、退料、成品入庫，不含受托加工材料，包含委外加工材料數量。
實際作業過程中，企業較難能夠準確的盤出在線的保稅數量，較難確定完工入庫的成品版本號的準確性。
6）成品折料數量
成品實際庫存折料數量，即合格成品耗用數量，是按照不同的版本進行料件折算，得到的料件數量。
其計算公式為：依據成品不同版本的耗用，進行相應折料計算
成品盤點數量 成品盤點折料數量
期初成品倉盤點＋成品入庫－成品出庫＝本期成品倉盤點折料
在實際工作中，企業內部的 BOM 版本與海關備案的單耗版本號較難對應。
同時，折算前成品的數量不是簡單的庫存盤點數。其包括庫存盤點、轉出未報、在途數量等，不包括受托加工的成品。單據包括：成品完工單、成品返工單、成品出庫單、成品退庫單、成品報廢單、成品調整單等。
7）廢品、殘次品折料數量
廢品、殘次品折料數量是指本期已入庫廢品、殘次品折料數量，不包括監管方式代碼為"0400"(成品放棄)的已核準放棄處理的數量。廢品、殘次品采取不同的單耗版本進行折算料件。
其計算公式為： 依據不同版本的耗用，進行相應折料計算
廢品、殘次品盤點 廢品、殘次品折料數量
期初殘次倉盤點＋殘次品入庫－殘次品出庫＝本期殘次品倉盤點折料
廢品、殘次品折料數量包括庫存盤點、轉出未報、在途數量等，不包括：受托加工的殘次品。單據包括：廢品完工單、廢品返工單、廢品出庫單、廢品退庫單、廢品報廢單、廢品調整單
實際作業過程中，企業廢品、殘次品因實際耗用情況不明，很難對應上成品版本號。 | 
