灘涂屬于土地資源，具有后發(fā)優(yōu)勢，與灘涂相關(guān)的產(chǎn)業(yè)無不與種植業(yè)、捕撈業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關(guān)聯(lián)，與農(nóng)產(chǎn)品初加工、深加工等產(chǎn)業(yè)互聯(lián)互通。因此，可以充分利用新所得稅法的優(yōu)惠政策，籌劃好灘涂涉稅事項，使灘涂的后發(fā)優(yōu)勢得以長足發(fā)展。
相關(guān)政策
1．涉農(nóng)免減稅規(guī)定�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第四章“稅收優(yōu)惠”政策中，第二十七條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得”；企業(yè)所得稅法實施條例對“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目”作了進一步的細(xì)化�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條
例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第八十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減
征企業(yè)所得稅，是指：（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
2．農(nóng)作物新品種的選育；
3．中藥材的種植；
4．林木的培育和種植；
5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；
6．林產(chǎn)品的采集；
7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；
8．遠洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠�！背浞掷蒙鲜雒鉁p稅收優(yōu)惠政策，不僅可以更好更快地發(fā)展第一產(chǎn)業(yè)，同時也能為第
二產(chǎn)業(yè)降低稅收成本，促進第二產(chǎn)業(yè)更好更快地發(fā)展，進而工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，形成產(chǎn)業(yè)之間的良性循環(huán)與互動，完全符合十七屆三中全會關(guān)于“以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)”
的發(fā)展思路。
3．小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。《企業(yè)所得稅法》第二十八條將符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)在國民經(jīng)濟中占特殊地位，借鑒國際做法，國家對小型微利企業(yè)仍實行優(yōu)惠稅率政策，以幫助企業(yè)做大做強。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企
業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過
30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
案例在廣袤的沿海灘涂，如繁星般點綴著以聞名全國“射陽大米”、“洋馬菊花”為品牌的種植，以各種海鮮產(chǎn)品為特征的遠洋捕撈、養(yǎng)殖，以灘涂奶牛、生豬、羊
為特色的牲畜飼養(yǎng)……這些產(chǎn)業(yè)和項目按照《企業(yè)所得稅法》第四章“稅收優(yōu)惠”的政策規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅免稅待遇，另根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)
則的規(guī)定，對直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的初級產(chǎn)品免征增值稅。因此，要鼓勵各種成分企業(yè)和吸收外資到擁有萬頃良田
的灘涂來投資墾殖創(chuàng)業(yè)，充分利用免減稅政策。
方案一：王某承包灘涂800畝，注冊成立了一人有限公司，系小規(guī)模納稅人（且符合小型微利企業(yè)條件），從事水稻種植并進行稻米加工銷售，2008年收獲水
稻39萬公斤，其中用于大米加工34萬公斤，直接銷售5萬公斤，取得收入6萬元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮糠14%，稻殼13%，加工大米每公斤耗電
0.032千瓦時，電價按0.735元/千瓦時計算，加工每公斤大米耗電0.02352元。2008年銷售大米23.8萬公斤，取得銷售收入80.92萬
元。由于水稻、大米屬于“自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知（財稅〔1995〕52號）銷售收入可以免征
增值稅；水稻屬“谷物的種植”、大米加工屬“農(nóng)產(chǎn)品初加工”按照所得稅法規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)這兩項主體業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)為0。
方案二：王某是非“直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人”，仍是小規(guī)模納稅人（且符合小型微利企業(yè)條件），2008年以1.10元/
公斤收購水稻39萬公斤，其中用于大米加工34萬公斤，直接銷售5萬公斤，取得收入6萬元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮糠14%，稻殼13%。另知加工
大米每公斤耗電0.032千瓦時，電價按0.735元/千瓦時計算，則加工每公斤大米耗電0.02352元；人工費及其他耗用共計扣除34萬元。2008
年銷售大米23.8萬公斤，取得收入80.92萬元；銷售皮糠取得收入4.25萬元，銷售稻殼取得收入1.84萬元。根據(jù)財稅〔1995〕52號“單位和
個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅”
文件精神，王某不享受增值稅稅收優(yōu)惠；根據(jù)財稅〔1997〕49號關(guān)于“免稅農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)范圍”中的“糧食初加工”是指“通過對小麥、稻谷、玉米、高
粱、谷子以及其他糧食作物，進行淘洗、碾磨、脫殼、分級包裝、裝缸發(fā)制等加工處理，制成的成品糧及其初制品”，并不包括糠麩等下腳料，因此，皮糠、稻殼等
不屬于“農(nóng)產(chǎn)品初加工”品，在新稅法沒有明確免征規(guī)定的情況下，不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，則應(yīng)納增值稅、城市維護建設(shè)稅（稅率假設(shè)為5%，以下同）、教
育費附加、企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費的影響）計算如下：
（1）銷售大米應(yīng)納增值稅額80.92/（1+6%）×6%=76.34×6%=4.58（萬元），銷售水稻應(yīng)納增值稅額6
/（1+6%）×6%=5.66×6%=0.34（萬元），銷售皮糠、稻殼應(yīng)納增值稅（4.25+1.84）
/（1+6%）×6%=5.75×6%=0.35萬元），合計應(yīng)納增值稅5.27萬元；
（2）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=5.26×5%=0.26（萬元）；
（3）應(yīng)納教育費附加=5.26×3%=0.16（萬元）；
（4）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（76.34+5.66+5.75－39×1.10－34×0.02352－34－0.26－0.16）×20%=9.63×20%=1.93（萬元）。
稅收負(fù)擔(dān)率=（5.26+0.26+0.16+1.93）/（76.34+5.66+5.75）=8.67%，這基本上反映了目前灘涂大米加工小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平。
方案二稅負(fù)比方案一高的原因，其一，多數(shù)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，沒有進項抵扣；其二，一般納稅人加工企業(yè)沒有讓利于農(nóng)民走公司加農(nóng)戶之路，進項稅抵扣籌劃不足；其三，規(guī)模種植與加工一條龍或農(nóng)工連鎖經(jīng)營企業(yè)還有待于培植與扶持。
點評方案一始終抓住“蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植”和“農(nóng)產(chǎn)品初加工”開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，充分利用增值稅、企業(yè)所
得稅的免減稅政策；方案二因其是非“直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人”，盡管其生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，
但仍不屬于增值稅免稅范圍，加之所得稅政策還有待于明確，因此，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收增值稅、企業(yè)所得稅等。 | 
