例1：陽光公司是1997年初興辦的外商投資企業(yè)，主要從事化工制品的生產(chǎn)和銷售。由于該企業(yè)經(jīng)營有方，市場開拓不斷取得新成就，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績每
年都以成倍的速度增長。同時，該企業(yè)不斷進行技術創(chuàng)新，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，其產(chǎn)品的技術含量比較高。經(jīng)申請，該企業(yè)于2000年5月被國家科委認定為“高新
技術企業(yè)”，公司出現(xiàn)了前所未有的快速發(fā)展勢必頭。
該企業(yè)享受的外商投資企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策于20003年12月底到期，而企業(yè)的生產(chǎn)形勢卻越來越好，預計2004年有稅前利潤2000多萬元，如果全額繳納企業(yè)所得稅，當年就得繳納600多萬元。
按照稅法規(guī)定，該公司于2003年11月向主管稅務機關提出申請。但被告知，享受3年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策必須以擁有“先進技術企業(yè)”證書，
而“先進技術企業(yè)”是由原國家經(jīng)貿(mào)委負責經(jīng)貿(mào)委負責考核和認定的。在主管稅務機關的提醒下，該企業(yè)立即向當?shù)刂鞴芙?jīng)貿(mào)委提出“先進技術企業(yè)”認定申請。然
而，無論怎樣抓緊時間，認定“先進技術企業(yè)”的一套考核流程和審批程序完成后還是過了年底。當該企業(yè)取得“先進技術企業(yè)”資格時，已經(jīng)是2003年2月
10日。當公司經(jīng)理拿著大紅本向主管稅務機關申請辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠手續(xù)時，被告知該企業(yè)依法不能享受延長3年減半征收企業(yè)所得稅的待遇。
之所以出現(xiàn)這種局面，是由于此公司認為，企業(yè)享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策之后，自然可以再享受“先進技術企業(yè)”減半征收企業(yè)所得
稅3年的優(yōu)惠。但事實上，“高新技術企業(yè)”與“先進技術企業(yè)”是兩個不同的政策概念，有不同的認定程序，適用不同的企業(yè)，其享受的稅收待遇也不盡相同。
按稅法規(guī)定，在國務院確定的國家級高新技術開發(fā)區(qū)設立的被認定的高新技術企業(yè)，自其被認定之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。《外商投
資企業(yè)所得稅實施細則》規(guī)定：外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年
減半征收企業(yè)所得稅。
由以上規(guī)定我們可以明確：其一，優(yōu)惠政策不能重復享受。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策；外商投資企業(yè)舉辦的“高新技術企
業(yè)”可以享受“兩免三半”的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在兩個“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策中可以享受一個。其二、時間上的連續(xù)性。外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅
法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅，但在依照有關規(guī)定適用的減免稅期限結(jié)束之后，
才被認定為先進技術企業(yè)的，則不能享受優(yōu)惠待遇。該企業(yè)的“先進技術企業(yè)”資格是在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠之后取得的，時間上沒有連續(xù)性，所以不以能
繼續(xù)享受3年減半征收所得稅的優(yōu)惠。
正是由于該公司領導的一念之差，導致公司失去享受3年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的機會，公司損失超過1000萬元。
例2：某計算機公司是一家高新技術企業(yè)，它既生產(chǎn)并銷售計算機產(chǎn)品，也從事技術開發(fā)和技術轉(zhuǎn)讓業(yè)務。2003年，該公司收到一筆業(yè)務，將為某客戶開
發(fā)一項工業(yè)控制項目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，預計獲得該項技術轉(zhuǎn)讓及技術服務價款共20萬元，同時該客戶還向該計算機公司購買計算機產(chǎn)品共40萬元（不含
稅）。而且該計算公司當年技術及技術服務收入僅此一筆。
該公司經(jīng)理在與一稅收專家朋友閑聊中提起此事，也有技術成果轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)等技術服務業(yè)務。但產(chǎn)品銷售收入和技術服務收入在稅收上的待遇是不一樣的。
現(xiàn)行稅法僅對軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)稅方面給予稅收優(yōu)惠，對高新技術企業(yè)生產(chǎn)的其他產(chǎn)品，既沒有流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠，也沒有企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。
但是，現(xiàn)行稅法對技術服務收入的稅收優(yōu)惠力度更大，既有流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠，也有所得稅方面的優(yōu)惠。其具體內(nèi)容是：對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投
資設立的研究開發(fā)中心、外籍企業(yè)和外籍個人）從事技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅；對高技術企業(yè)進行技
術轉(zhuǎn)讓以及在技術轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術轉(zhuǎn)讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，可暫免征收企業(yè)所得稅。
因此，對高新技術企業(yè)而言，技術服務收入較之產(chǎn)品銷售收入的稅收待遇更為優(yōu)惠。對于該計算機公司的這筆業(yè)務來說，由于技術服務收入是伴隨著產(chǎn)品銷售收由于
技術服務收入是伴隨著產(chǎn)品銷售收入一起發(fā)生的，它們之間并無嚴格的界限，如果能夠利用技術服務收入，就意味著將高稅負的收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈投愗摰氖杖耄瑥亩梢?
減輕稅收負擔，增加凈收入。
想到這里，這位朋友利用其對稅法的精通，給公司經(jīng)理設計了一個納稅籌劃方案，為公司節(jié)省稅款10萬元。具體籌劃方案如下：
該計算機公司將從該客戶取得的收入結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，減少銷售計算機產(chǎn)品收入，增加技術轉(zhuǎn)讓及技術服務收入。該計算機公司將技術轉(zhuǎn)讓及技術服務收入增加為
30萬元，將銷售計算機產(chǎn)品收入減少為30萬元（不含稅）。這樣對客戶而言，其表面總支出不變；客戶接受技術轉(zhuǎn)讓及技術服務是按無形資產(chǎn)入帳，購買計算機
產(chǎn)品是按固定資產(chǎn)入賬，這兩項均為資本性支出，其對費用的影響基本相同；而且，而且，購買計算機產(chǎn)品由于不能抵扣增值稅進項稅額，其實際購買成本為計算機
產(chǎn)品的價款加上由此負擔的17%的增值稅進項稅額，這樣降低計算機產(chǎn)品銷售價格實際上是減少了客戶的總支出。因此，這項籌劃方案不會受到客戶的反對。
籌劃以后，對計算機公司而言，技術轉(zhuǎn)讓及技術服務價款30萬元免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，公司只須對銷售計算機產(chǎn)品的收入30萬元按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所
得稅。而籌劃前，在從該客戶取得的收入中，技術轉(zhuǎn)讓及技術服務價款20萬元免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。相對于籌劃前，計算機公司多獲得了10萬元收入免繳營
業(yè)稅和企業(yè)所得稅的好處，其稅收負擔大為減輕。 | 
