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| 納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款的加息問(wèn)題不容忽視 | | | 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下稱新稅法）借鑒國(guó)際上的通行做法，明確了避稅的法律責(zé)任。新稅法第四十八條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)
整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。”新稅法實(shí)施條例第一百二十一條據(jù)此明確規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，
對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)
算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”同時(shí)新稅法實(shí)施條例第一百二十二條亦明確指出，“加收利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基
準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。”
根據(jù)以上規(guī)定，我們可以知道企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整，是要承擔(dān)一定代價(jià)的。而這一代價(jià)的多少我們從財(cái)務(wù)管理的角度計(jì)算方式分析如下。
假定某境內(nèi)外商投資企業(yè)2008年利潤(rùn)總額2000萬(wàn)元，因避稅2010年6月被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，同時(shí)假定1年期銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率為10%。
特別納稅調(diào)整后，該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)該為3000萬(wàn)元，特別納稅調(diào)整的1000萬(wàn)元稅款所屬年度為2008年，按照新稅法及其實(shí)施條例的規(guī)
定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的納稅調(diào)整，如果需要補(bǔ)征稅款，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)補(bǔ)征稅款，還要按照稅款所屬納稅年度同期銀行貸款基準(zhǔn)利率加征5％的利息，并且這部分利息不
能稅前列支，所以2010年6月除補(bǔ)繳2008年度所得稅1000×25%=250萬(wàn)元外，還要按照10%+5%=15%的利率計(jì)算加收利息，1年為
250×15%×=37.5萬(wàn)元，那么是否避稅代價(jià)就是這15%利息呢？
從性質(zhì)上這部分利息等同于稅法對(duì)于納稅人所欠繳稅款的滯納金，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，這是因?yàn)榭紤]到對(duì)稅款加收的利息，從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)不同于一般的
存貸款利息，是對(duì)納稅人違反公平交易原則，占用國(guó)家資金的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。因此，不允許稅前扣除，這樣與銀行貸款利率相比，就不僅僅是高出5%的水平，還有
稅前是否可以扣除的問(wèn)題，如果將這部分利息還原為稅前成本，企業(yè)的實(shí)際代價(jià)為15%÷（1－25%）=20%，較銀行基準(zhǔn)貸款利率高出10%。
另外新稅法及實(shí)施條例在對(duì)特別納稅調(diào)整規(guī)定加息的同時(shí)，為督促和鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展反避稅調(diào)查，關(guān)聯(lián)企業(yè)要是能夠依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條
例的規(guī)定，積極主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料的，也可以只按人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，不用再加5個(gè)百分點(diǎn)，即上例只要該企業(yè)積極主動(dòng)提供相關(guān)資料，稅務(wù)
機(jī)關(guān)即可以按照10%的利率加收利息，加收利息25萬(wàn)元，比被動(dòng)接受調(diào)查減少17.5萬(wàn)元，相當(dāng)于稅前利率13.33%，只比銀行基準(zhǔn)貸款利率高出
3.33%。
盡管如此，有納稅人仍然認(rèn)為避稅成本要比征管法中稅款滯納金萬(wàn)分之五相當(dāng)于年18%的利率的規(guī)定要輕得多，且沒(méi)有加收罰款的法律責(zé)任，在企業(yè)資金緊張的情
況下，假設(shè)資金報(bào)酬率為20%，不妨采取避稅措施能夠直接減輕資金壓力。在避稅與反避稅的博弈中，除資金支出外，企業(yè)也要投入大量的人力、物力被動(dòng)接受調(diào)
查，而且公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的信息一旦披露，就會(huì)直接改變公司整體的對(duì)外形象，致使社會(huì)公眾影響力下降，間接影響公司的股票價(jià)格、融資和發(fā)展，將是得不償
失的嚴(yán)重后果。
所以，考慮避稅成本，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在于關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)涉及的定價(jià)原則、定價(jià)方法、可比性、功能風(fēng)險(xiǎn)分析等方面應(yīng)準(zhǔn)備有充分的資料依據(jù)，也可以
與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，對(duì)于無(wú)法確定的事項(xiàng)，還可以預(yù)先征求稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，盡可能減少特別納稅調(diào)整事項(xiàng)，避免因不當(dāng)?shù)谋芏惣哟笃髽I(yè)納稅成本，
因?yàn)槠髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)
行納稅調(diào)整，10年的納稅調(diào)整另計(jì)算加息，足以把一個(gè)企業(yè)徹底拖垮。 | | | | [返回] [打印] |
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